La cartella di pagamento: obblighi e conseguenze
La cartella di pagamento contiene la descrizione delle somme dovute, l'invito a provvedere al pagamento entro 60 giorni dalla notifica, a pena di avvio dell'esecuzione forzata, le istruzioni sulle modalità di pagamento, sulle modalità per richiedere la rateazione, sulle modalità per proporre ricorso e l'indicazione del nominativo del responsabile del procedimento di iscrizione a ruolo e di quello di emissione e di notifica della cartella.
In caso di mancato pagamento della cartella nel termine di 60 giorni, sulle somme iscritte a ruolo sono dovuti gli interessi di mora maturati giornalmente dalla data di notifica della stessa, gli oneri di riscossione dovuti all'agente della riscossione nella misura piena e tutte le eventuali ulteriori spese derivanti dal mancato o ritardato pagamento della cartella.
Le azioni cautelari ed esecutive
Trascorso il termine di 60 giorni senza che il contribuente abbia eseguito il pagamento, l'agente della riscossione può mettere in atto le azioni cautelari e conservative e le procedure per la riscossione coattiva su tutti i beni del debitore e dei suoi coobbligati (ad esempio, il fermo amministrativo di beni mobili registrati e il pignoramento dei beni).
La dilazione come forma di tutela
In questi casi, al fine di tutelare il contribuente dalle conseguenze di un'azione esecutiva dell'Agenzia delle Entrate Riscossione, volta al recupero coattivo delle somme riportate nell'atto notificato — sia esso una cartella di pagamento, un'intimazione di pagamento, un fermo amministrativo o un atto di pignoramento di crediti presso terzi — risulta necessario e opportuno presentare istanza di rateazione, al fine di consentire al contribuente di far valere le proprie ragioni in Commissione Tributaria ovvero in Tribunale, attesi i tempi non brevi di discussione del giudizio e di deposito della sentenza.
La giurisprudenza di legittimità
A riguardo, la Suprema Corte, con sentenza n. 3347/2017, ha statuito che la "rateizzazione chiesta dal contribuente" "non costituisce acquiescenza", atteso che "la rinuncia" a contestare le somme richieste dall'Agenzia delle Entrate Riscossione deve essere "manifestata con una dichiarazione espressa o con un comportamento sintomatico particolare, purché entrambi assolutamente inequivoci".
Principio confermato dalla Corte di Cassazione, con ordinanza n. 14945/2018, che ha statuito che la presentazione della rateazione non preclude affatto una successiva impugnazione delle cartelle dilazionate.
In concreto, la Suprema Corte recita: "Costituisce principio generale nel diritto tributario che non si possa attribuire al puro e semplice riconoscimento, esplicito o implicito, fatto dal contribuente d'essere tenuto al pagamento di un tributo e contenuto in atti della procedura di accertamento e di riscossione (denunce, adesioni, pagamenti, domanda di rateazione o di altri benefici), l'effetto di precludere ogni contestazione in ordine all'an debeatur, quando non siano espressione di una chiara rinuncia al diritto di contestare, salvo che non siano scaduti i termini di impugnazione e non possa considerarsi estinto il rapporto tributario".
Principio ribadito di recente dal Supremo Consesso con Ordinanza n. 31484 del 3/12/2019 e Ordinanza n. 31486 del 3/12/2019, le quali confermano che la mera dilazione, chiesta e ottenuta, non costituisce puro e semplice riconoscimento di debito delle cartelle ivi riportate.
Del che, la dilazione non è prova della notifica degli atti dell'Agenzia delle Entrate Riscossione, essendo "irrilevante che la società ne possa aver avuto conoscenza al di fuori della prescritta notifica, essendo la stessa presupposto per l'instaurazione di un corretto contraddittorio".
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